【技術與探討】核定征收風險有多大？

2020-12-24 14:10:58

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國家稅務總局將對金稅三期核心征管進行升級完善，同時也對財稅體制改革支持提出數十項要求，包括持續推進增值稅改革、改革個體工商戶管理方式、擴大非稅收入劃轉、強化增值稅發票風險全鏈條管理等。

重磅！稅務總局通知

通過完善稅制，

推進核定征收向查賬征收轉變！

對不符合建賬要求的個體工商戶、個人獨資企業適用定期定額征稅辦法雖然簡化征收程序、降低征納成本，但是隨著稅收現代化服務的不斷推進，智能預填等一系列的電子化申報方式的推廣，已大大簡化的申報流程、降低了申報成本，使得定期定額征收方式的優勢逐步淡化。

而定期定額征收存在的定額核定程序流于形式，核定的定額未能反映個體工商戶、個人獨資企業的實際納稅能力，造成國家稅源的損失，容易滋生稅收腐敗等問題仍未能得到解決。

通過完善稅制，推進核定征收向查賬征收轉變，嚴格定期定額核定征收標準，把核定征收方式限定在適度的范圍內，盡量減少核定征收企業的數量，同時為查賬征收戶提供更方便快捷的申報方式，逐步實現取消定期定額核定征收，將能更好的減少稅源損失、保證了稅收的公平性。

利用核定征收籌劃風險巨大！
操作不當引火燒身被查！

1、利用核定征收的“空殼公司”虛開發票風險大

例如，增值稅一般納稅人A公司，為了減少企業所得稅，專門在稅收洼地成立了一家個人獨資企業B給A公司開具費用發票。B企業利用核定征收的優惠政策，個人所得稅稅負較低，但A公司利潤大幅下降，企業所得稅大幅下降。

B公司享受優惠政策但沒有實質性運營，而且涉及虛開發票，風險非常大！

2、利用核定征收的“空殼公司”轉讓利潤風險大

例如，增值稅一般納稅人A公司，為了減少企業所得稅，專門在稅收洼地成立了一家個人獨資企業。A公司將貨物以較低的價格銷售給B公司，B公司再按照正常價格銷售給客戶。B企業利用核定征收的優惠政策，個人所得稅稅負較低，而A公司由于銷售收入下降，企業所得稅大幅下降。

A、B公司之間的關聯交易缺乏商業目的，屬于有意偷逃稅款，面臨被納稅調整的風險！

3、高管注冊個人獨資企業籌劃工資風險大

例如，甲是A公司的高管，年薪較高，適用45%的個人所得稅稅率。為了降低稅負，甲成立個人獨資企業，給A公司開具發票收取咨詢費，個人獨資企業可申請核定征收，稅負較低，從而達到節稅的目的。

若甲依然為A公司員工，則甲成立的個人獨資企業給A公司開具發票可能涉及到虛開發票，若甲和A公司解除了勞動合同，只有服務協議，那么甲實質上作為勞動者的權益將無法保障，也存在一定的風險。

4、注意核定征收對稅收優惠的影響

一些情況選擇核定征收不會影響稅收優惠的享受，例如核定征收的企業也可以享受一小型微利企業的稅收優惠。

但對于研發費用加計扣除、技術轉讓所得減免企業所得稅等需要單獨核算的稅收優惠，則不能夠享受，這也是企業選擇核定征收時要考慮的因素。

核定征收稅局查什么？如何查？

地方稅務機關將對轄區內核定征收進行自查自糾，主要是從以下幾個方面：

(一)是否對增值稅一般納稅人實行核定征收；

(二)是否對金融企業、經濟鑒證類中介機構等特殊行業進行核定征收；

(三)是否對設立分支機構的匯總納稅企業實行核定征收；

(四)核定應稅所得率適用情況，是否存在超率核定；

(五)對年收入和利潤變化明顯超過20%以上的企業，稅務機關是否履行調整應納稅所得率的職責；

(六)對申報表收入和財報數據不一致企業的糾正情況；

(七)對核定征收企業發票管控及注銷管理情況；

(八)其他需要關注事項。

稅務機關將持續加強對核定征收企業的后續監督：

(一)嚴格落實對特定行業和一定規模以上的納稅人不得核定征收的要求。

(二)對現存核定征收企業，積極引導企業建賬立制，盡快轉為查賬征收企業；

(三)對于年收入和利潤額變化明顯超過20%以上的企業，要切實調整應稅所得率；

(四)對于總局和省局直接修改征管鑒定的企業，應采取相應措施加大核查和日常評估力度；

(五)關注核定征收企業的發票管控和注銷管理情況，履行相應的征管職責。

什么是企業所得稅核定征收？

一、什么情形下，可以實行企業所得稅核定征收？

(一)納稅人具有下列情形之一的，可以實行核定征收企業所得稅：

1、依照法律、行政法規的規定可以不設置賬簿的；

2、依照法律、行政法規的規定應當設置但未設置賬薄的；

3、擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

4、雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；

5、發生納稅義務，未按照規定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；

6、申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的。

(二)跨境電子商務綜合試驗區內的跨境電子商務零售出口企業同時符合下列條件的，可以試行核定征收企業所得稅：

1、在綜試區注冊，并在注冊地跨境電子商務線上綜合服務平臺登記出口貨物日期、名稱、計量單位、數量、單價、金額的；

2、出口貨物通過綜試區所在地海關辦理電子商務出口申報手續的；

3、出口貨物未取得有效進貨憑證，其增值稅、消費稅享受免稅政策的。

二、哪些納稅人，不適用企業所得稅核定征收

(一)享受《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例和國務院規定的一項或幾項企業所得稅優惠政策（財政部、國家稅務總局規定核定征收企業可以享受的優惠除外）的企業；

(二)匯總納稅企業；

(三)上市公司；

(四)銀行、信用社、小額貸款公司、保險公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產管理公司、融資租賃公司、擔保公司、財務公司、典當公司等金融企業；

(五)會計、審計、資產評估、稅務、房地產估價、土地估價、工程造價、律師、價格鑒證、公證機構、基層法律服務機構、zhuanli代理、商標代理以及其他經濟鑒證類社會中介機構；

(六)專門從事股權（股票）投資業務的企業；

(七)從事房地產開發經營業務的企業；

(八)一定規模以上的企業；

(九)國家稅務總局規定的其他企業。

三、企業所得稅核定征收的方式有哪幾種？

企業所得稅的核定征收方式有兩種，分別是核定應稅所得率和核定應納所得稅額。兩種方式具體情況如下圖：

什么是個人所得稅的核定征收？

一、什么情形下，個人獨資企業和合伙企業可以核定征收？

1、企業依照國家有關規定應當設置但未設置賬簿的。

2、企業雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的。

3、納稅人發生納稅人，未按照規定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的。

二、哪些納稅人，不適用個人所得稅核定征收？

稅務師、會計師、律師、資產評估和房地產估價等鑒證類中介機構不得實行核定征收個人所得稅。

三、個人所得稅核定征收的方式有哪幾種？

個人所得稅的核定征收主要有三種，分別是定期定額征收和核定應稅所得率征收以及其他合理的征收方式。具體情況如下圖所示：

附：服務和管理創新支持十項要求

優化營商環境，全面深化改革。營商環境是一個地方的重要軟實力，優化營商環境就是解放生產力，就是提高綜合競爭力。“以優化營商環境為基礎，全面深化改革”為指導思想，強化部門協同合作，促進部門信息共享，打破部門間阻隔，建立新的閉環式流程。推行“一網通辦”，推廣“一窗通辦、一事聯辦”，確保高頻服務事項實現“掌上辦”。優化辦稅服務模式，取消或簡化行政審批事項，讓納稅人辦稅少跑路，實現“信息共享、一窗辦理、一次提交、快速辦理”，提高業務辦結效率，減輕納稅人負擔。

進一步推動將納稅信用體系融入社會信用體系，強化守信聯合激勵和失信聯合懲戒，構建納稅人自律、社會監督和行政監管相結合的合作機制。

推動區域性稅收合作，促進經濟協同發展。創新區域稅收利益分享模式，完善區域稅收協作工作方式，建立健全區域涉稅信息共享機制，推進實現跨區域、跨部門合作及稅收征管協同，突破現有稅收行政管轄區劃的局限性，優化系統，提升稅收便利化水平，為區域協同發展提供良好稅收環境，促進區域產業對接協作和市場一體化格局的形成。

積極貫徹國家支持西部大開發、東北全面振興、中部地區崛起、東部率先發展的區域性稅收政策。深入推進促進京津冀協同發展、粵港澳大灣區建設、長三角洲一體化建設、成渝地區雙城經濟圈發展的稅收政策落實。

優化業務流程，服務提檔升級。涉稅業務流程優化的目的是在嚴格實行依法治稅的基礎上，對內提高管理效能，對外優化納稅服務。結合深化稅收征管改革要求，通過對征管事項的政策流、信息流、資料流和時間流進行全面梳理整合，優化征管事項管理過程，將稅務機關涉及納稅人的各類涉稅事項的項目、條件、資料、受理、程序、時限、表單等內容進行全面規范、簡并涉稅資料，優化運行程序并實現標準化。

重點支持以下（包括但不限于）業務：

1、創新運用信用動態監控和風險動態監控管理理念，在納稅人全面自主履行納稅義務基礎上，實現從依靠事前審批審核，向建立信用評價、監控預警、風險應對新型征管方式的重大轉變；從納稅人視角出發，統一業務標準，簡化辦稅流程，推進業務辦理逐漸向便捷化、智能化轉變。

2、將“信用動態監控管理體系”和“風險動態監控管理體系”全面嵌入稅收業務的全事項、全環節中，根據辦稅主體動態信用和動態風險狀況的不同，在辦稅流程中嵌入差異化處理規則，從而對辦稅主體和業務辦理實行分類分級，對不同類型辦稅主體實施差異化服務和管理。

3．推進涉稅業務無紙化。首先創新觀念，樹立“涉稅業務資料多渠道獲得、一處獲取多處共享、盡量減輕納稅人和基層稅務人員負擔”的意識，從政策及管理源頭推進涉稅業務“少紙化”；以可靠的電子資料替代紙質資料，推動稅收資料流轉從“紙質+電子”的雙軌制向以憑證化的電子資料為主的單軌制轉變，實現納稅人報送的紙質資料、稅務機關內部流轉管理的紙質資料、稅務機關發放給納稅人的紙質資料的三個最少化，以及稅收資料入口、稅收資料流轉管理、稅收資料出口三個環節的無紙化管理，建立以可靠的電子資料為主要依據的、全流程單軌制的涉稅業務無紙化模式。

推進增值稅發票電子化。隨著數字化在多元化場景中的逐步滲透，發票的數字化程度也在不斷提升。從紙質發票到增值稅電子普通發票，不僅是發票信息數字化的演變過程，也是企業財稅信息數字化的逐步推進。發票電子化的應用與企業全面提升財稅管理效率，加強與供應鏈的協同合作，乃至提升行業生態競爭力，都密不可分。在增值稅電子普通發票的基礎上，加快實現增值稅電子專用發票的電子化，提升財稅管理效率、加強供應鏈協同、實現稅務大數據分析和稅務風險動態監控。

強化增值稅發票風險全鏈條管理。近年來，增值稅發票風險不斷增大，增值稅發票虛開行為呈現團伙化、復雜化、行業集中化等特征，風險管控難度不斷加大。為進一步營造公平有序的稅收法治環境，需進一步加強增值稅發票風險管理。在增值稅發票全鏈條風險管理體系不斷建設和完善的基礎上，引入增值稅發票風險納稅人管理模式，提高風險識別和風險管控能力，實現早發現、早處理，從源頭上堵截違法行為。

簡并申報表實現智能填寫。為了貫徹落實“放管服”改革要求，對標世界銀行營商環境評價標準，實現減輕納稅人申報負擔，進一步提升辦稅體驗的目標。對財行稅種的納稅申報表進行簡并優化，并與房管、水利、環保、工商等外部門加強溝通協作，共享數據，實現“一表申報”，促使財行稅納稅申報更加規范、便捷、智能，有效提升納稅人獲得感、滿意度。

出口退（免）稅業務深度整合。將出口退（免）稅業務納入金稅三期業務體系，完成稅收業務征退優化整合，進一步完善出口退（免）稅的管理制度和業務流程，實現出口退（免）稅功能與金稅三期一體化、征退業務一體化，使稅務信息系統的體系規范標準進一步統一，各業務環節流程更加明晰，數據管理更加規范，征退銜接更加順暢，提升整體出口退（免）稅業務的辦理效率，進一步方便納稅人業務辦理，提高業務管理水平，降低執法風險。

打通數據共享，簡化出口退稅申報。根據總局工作要求，增值稅發票管理系統已全國上線推廣，實現增值稅發票全生命周期管理，已打通出口退稅與發票系統銜接的各個關鍵環節，為發票信息在出口退稅業務的應用打下堅實基礎，基于現有已取得豐碩成果，出口退稅業務將進一步升級完善，繼續優化出口退稅相關申報表，完善增值稅發票信息的審核應用。

加強出口退稅業務審核管理。在金稅三期征管體系下，逐步完善日常出口退稅業務審核管理，新增出口企業的供貨企業信息、出口商品信息等臺賬，基層稅務機關進行日常出口退稅臺賬信息采集，并應用于后續出口退稅審核。同時在進一步加強第三方涉稅信息共享契機下，在國家穩定外貿的背景下，繼續擴大和完善海關傳遞數據在出口退稅業務審核業務中的應用。進一步完善出口退稅騙稅防控體系，實現出口退稅風險與稅務風險防控一體化，統一規范出口退稅風險應對流程，做到有風險、有應對、有結果、有反饋，實現出口退稅風險閉環管理。

優化出口退稅跨省業務。鼓勵外貿綜合服務企業為中小企業代辦退稅，要認真落實外貿綜合服務企業退稅管理相關規定，做好跨省外貿綜合服務企業和生產企業的備案、實地核查、代辦退稅發票開具、退稅等信息的傳遞工作，充分發揮總局端系統在出口退稅跨省業務上的優勢和作用。

進一步加強第三方涉稅信息共享。外部門協調難度較大、政府職能部門與稅務機關的涉稅信息交換尚未制度化、常態化。對稅務機關獲取第三方信息的權利，以及第三方向稅務機關提供涉稅信息的義務尚缺乏明確的法律、制度支持。進一步推進金融、公安、行政、司法、海關、財政等相關部門積極協助稅務部門開展稅收征管工作，為更好地獲取第三方涉稅信息、確保稅法嚴格實施、加大涉稅違法行為打擊力度提供有力支持,逐步構建起“政府主導、稅務負責、部門配合、社會參與”的信息共享和協稅護稅體系。