思考：

    房地產企業由于部分施工單位提供不了正式建安發票，導致項目建設工程支出無法計入開發成本。接受虛開的發票計入了開發成本。本案中，稅局對其進行了補稅、加收滯納金和處罰。

       如果這部分支出是真實存在的，企業為何不根據總局2018年28號公告的規定找相關業務方重新開具發票以減損。抑或者是這部分支出真實性存疑或者只有部分無票成本真實，部分是純虛開。 

       案件中說明虛開價稅合計為700多萬，如果按照企業所得稅法定稅率25%測算，僅企業所得稅補稅將達175萬，加上滯納金和罰款將遠遠超過本案稅款、滯納金、罰款186.83萬元。如此看來，應該是承認了一部分支出，或者說是進行了發票補開（換開）。

        這個企業是幸運的----------------------------

　  第十三條  企業應當取得而未取得發票、其他外部憑證或者取得不合規發票、不合規其他外部憑證的，若支出真實且已實際發生，應當在當年度匯算清繳期結束前，要求對方補開、換開發票、其他外部憑證。補開、換開后的發票、其他外部憑證符合規定的，可以作為稅前扣除憑證。

        第十四條  企業在補開、換開發票、其他外部憑證過程中，因對方注銷、撤銷、依法被吊銷營業執照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實支出真實性后，其支出允許稅前扣除：
　　（一）無法補開、換開發票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機構撤銷、列入非正常經營戶、破產公告等證明資料）；
　　（二）相關業務活動的合同或者協議；
　　（三）采用非現金方式支付的付款憑證；
　　（四）貨物運輸的證明資料；
　　（五）貨物入庫、出庫內部憑證；
　　（六）企業會計核算記錄以及其他資料。
　　前款第 一項至第三項為必備資料。
　　第十五條  匯算清繳期結束后，稅務機關發現企業應當取得而未取得發票、其他外部憑證或者取得不合規發票、不合規其他外部憑證并且告知企業的，企業應當自被告知之日起60日內補開、換開符合規定的發票、其他外部憑證。其中，因對方特殊原因無法補開、換開發票、其他外部憑證的，企業應當按照本辦法第十四條的規定，自被告知之日起60日內提供可以證實其支出真實性的相關資料。
　　第十六條 企業在規定的期限未能補開、換開符合規定的發票、其他外部憑證，并且未能按照本辦法第十四條的規定提供相關資料證實其支出真實性的，相應支出不得在發生年度稅前扣除。
　　第十七條  除發生本辦法第十五條規定的情形外，企業以前年度應當取得而未取得發票、其他外部憑證，且相應支出在該年度沒有稅前扣除的，在以后年度取得符合規定的發票、其他外部憑證或者按照本辦法第十四條的規定提供可以證實其支出真實性的相關資料，相應支出可以追補至該支出發生年度稅前扣除，但追補年限不得超過五年。

協查函件揭開“充賬”玄機 

國家稅務總局長海縣稅務局稽查局最近根據虛開協查線索，查實大連M房地產有限公司通過接受虛開增值稅普通發票方式，虛增項目建安成本逃避繳納企業所得稅。該局依法對該公司作出補繳稅款、加收滯納金，并處罰款共計186.83萬元的處罰決定。

不久前，長海縣稅務局稽查局收到了來自沈陽市稅務機關的已證實虛開確認函件。函件稱，長海縣M房地產有限公司接受的總金額為270.1萬元的29份增值稅普通發票為虛開發票。

接到線索后，檢查人員迅速對該企業實施核查。調閱企業賬目后，發現這29份發票已記入該公司2018年新開發樓盤的開發成本中，發票品目為自來水配套工程費用。這些涉案發票在賬務處理上也有違常規：近300萬元的業務款項均通過現金結算，沒有任何轉賬憑據。而且，記賬憑證中只有發票，沒有其他與賬載發票配套的任何工程合同和支出憑證。檢查人員要求企業提供能夠證明上述發票所載業務真實性的合同等相關資料，但企業無法提供。

檢查人員隨后拓展核查范圍，對該公司近三年所開發樓盤項目取得的所有發票和成本憑證進行了細致檢查，從中篩選出與上述發票有類似疑點情況的52份發票，并向開具這些發票的企業所在地稅務機關發出了協查函，協查反饋信息顯示，這52份發票的開票企業均為走逃企業，所開發票均為虛開發票。

檢查人員于是約談了該企業的負責人和財務人員，面對檢查人員出示的證據，企業人員承認了虛開發票“充賬”的違法事實。原來，該公司新開發項目核算時，由于部分施工單位提供不了正式建安發票，導致該公司有700多萬元的項目建設工程支出無法計入開發成本。該企業會計人員李某在計算企業所得稅時，覺得繳稅數額太多，于是動起了虛增成本的歪心思。一次，李某外出辦事時，路邊墻上粘貼的一個寫著“能提供各種發票”的“小廣告”引起了他的注意。于是，抱著試試看的心理，李某撥通了廣告上的電話，在支付一定費用后，李某先后取得了81份價稅合計700多萬元的虛開發票，并計入了M房地產開發公司的項目開發成本中，以此逃避繳納企業所得稅。

針對該企業的違法行為，長海縣稅務局依法對其進行了處罰，并按照規定將M房地產有限公司納稅信用等級降為D級。“因為納稅信用受損，企業今后一段時期將在發票領用數量、貸款授信等多個方面受到限制，企業發展肯定會因此受到不利影響，逃稅的事真是做不得啊！”M房地產開發公司負責人懊悔不已。

（原文標題:協查函件揭開“充賬”玄機  作者：呂志波 程麗華 鄭國勇 來源：中國稅務報)