【技術與探討】財務會計報告是否包括“稅務”報表或報告？股東沒有權力查閱納稅審報表？

2020-04-06 08:30:19

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事件的分歧是當事人（股東）要求查閱財務會計報告，或會計賬簿，認為理所應當就應當包括“稅務”報表或報告；另一當事人（股東）認為財務會計報告，或會計賬簿，與“稅務”報表不存在包含關系，所以公司法并沒有規定可以查閱。所以不能查閱。如何認定呢？

財務會計報告.png

一種觀點認為：有包含關系，可以查閱。

根據公司法規定：三十三條股東查閱、復制權

股東有權查閱、復制公司章程、股東會會議記錄、董事會會議決議、監事會會議決議和財務會計報告。股東可以要求查閱公司會計賬簿。股東要求查閱公司會計賬簿的，應當向公司提出書面請求，說明目的。公司有合理根據認為股東查閱會計賬簿有不正當目的，可能損害公司合法利益的，可以拒絕提供查閱，并應當自股東提出書面請求之日起十五日內書面答復股東并說明理由。公司拒絕提供查閱的，股東可以請求人民法院要求公司提供查閱。

財務會計報告.jpg

觀點1、有限責任公司的股東不僅可以查詢財務會計報告，賬簿都可以查閱。推斷稅務報表也可以。

《企業會計準則基本準則》中對財務會計報告的描述：

財務會計報告.jpg

會計法中規定的財務會計報告內涵及形成：

財務會計報告.png

股東可以查閱會計賬簿，會計法對會計賬簿的界定為：

觀點2、根據以上說法，本來所謂的“稅務報表”的數據的來源、基礎是公司的會計賬簿，會計賬簿的一部分數據的成果（涉稅數據，依據稅法的規定計算，與會計準則的規定會有所差異）就形成了所謂“稅務報表”，而會計賬簿是可以查閱的，源頭既然可以查閱，那據此，稅務報表是沒有理由不讓查閱的。

觀點3、嚴格說，“稅務報表”這個詞，本身就是一個偽命題，會計上、稅務上、法律法規上，就沒有這么一個詞語，拿著這么一個沒有規范的詞語來說事，來找法律法規來源，本身就是緣木求魚，就會自欺欺人，陷入怪圈。

理由如下：（看稅法上的規范說法：）

稅收征管法規定

第二節帳簿、憑證管理　

第十九條納稅人、扣繳義務人按照有關法律、行政法規和國務院財政、稅務主管部門的規定設置帳簿，根據合法、有效憑證記賬，進行核算。

第二十條從事生產、經營的納稅人的財務、會計制度或者財務、會計處理辦法和會計核算軟件，應當報送稅務機關備案。　納稅人、扣繳義務人的財務、會計制度或者財務、會計處理辦法與國務院或者國務院財政、稅務主管部門有關稅收的規定抵觸的，依照國務院或者國務院財政、稅務主管部門有關稅收的規定計算應納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款。

第二十四條從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人必須按照國務院財政、稅務主管部門規定的保管期限保管帳簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關資料。　帳簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關資料不得偽造、變造或者擅自損毀。

第三節　納稅申報

第二十五條　納稅人必須依照法律、行政法規規定或者稅務機關依照法律、行政法規的規定確定的申報期限、申報內容如實辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務會計報表以及稅務機關根據實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。

可以看出：納稅申報表，納稅資料，與財務會計報表是并列關系

第三十四條稅務機關征收稅款時，必須給納稅人開具完稅憑證。扣繳義務人代扣、代收稅款時，納稅人要求扣繳義務人開具代扣、代收稅款憑證的，扣繳義務人應當開具。

第四章稅務檢查

第五十四條稅務機關有權進行下列稅務檢查：　(一)檢查納稅人的帳簿、記賬憑證、報表和有關資料，檢查扣繳義務人代扣代繳、代收代繳稅款帳簿、記賬憑證和有關資料；　(二)到納稅人的生產、經營場所和貨物存放地檢查納稅人應納稅的商品、貨物或者其他財產，檢查扣繳義務人與代扣代繳、代收代繳稅款有關的經營情況；　(三)責成納稅人、扣繳義務人提供與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關的文件、證明材料和有關資料；　(四)詢問納稅人、扣繳義務人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關的問題和情況；　(五)到車站、碼頭、機場、郵政企業及其分支機構檢查納稅人托運、郵寄應納稅商品、貨物或者其他財產的有關單據、憑證和有關資料；　(六)經縣以上稅務局(分局)局長批準，憑全國統一格式的檢查存款帳戶許可證明，查詢從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人在銀行或者其他金融機構的存款帳戶。稅務機關在調查稅收違法案件時，經設區的市、自治州以上稅務局(分局)局長批準，可以查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款。稅務機關查詢所獲得的資料，不得用于稅收以外的用途。

可以看出，稅務機關查稅，首當其沖的還是看“賬簿”。

稅收征管法實施細則規定：

第三章賬簿、憑證管理

第二十二條　從事生產、經營的納稅人應當自領取營業執照或者發生納稅義務之日起15日內，按照國家有關規定設置賬簿。

前款所稱賬簿，是指總賬、明細賬、日記賬以及其他輔助性賬簿。總賬、日記賬應當采用訂本式。

第二十九條　賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發票、出口憑證以及其他有關涉稅資料應當合法、真實、完整。

賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發票、出口憑證以及其他有關涉稅資料應當保存10年；但是，法律、行政法規另有規定的除外。

第三十四條　納稅人辦理納稅申報時，應當如實填寫納稅申報表，并根據不同的情況相應報送下列有關證件、資料：

(一)財務會計報表及其說明材料;

(二)與納稅有關的合同、協議書及憑證;

(三)稅控裝置的電子報稅資料;

(四)外出經營活動稅收管理證明和異地完稅憑證;

(五)境內或者境外公證機構出具的有關證明文件;

(六)稅務機關規定應當報送的其他有關證件、資料。

第四十五條　稅收征管法第三十四條所稱完稅憑證，是指各種完稅證、繳款書、印花稅票、扣（收）稅憑證以及其他完稅證明。

未經稅務機關指定，任何單位、個人不得印制完稅憑證。完稅憑證不得轉借、倒賣、變造或者偽造。

完稅憑證的式樣及管理辦法由國家稅務總局制定。

不知道股東需要查閱的“稅務報表”是否就是“納稅申報表”或者叫“完稅憑證”，其實，這兩樣東西，都是財務資料的一部分，不是割裂于財務資料之外的。

觀點4、看看公司章程中有沒有股東可以自行聘請機構對公司進行審計的約定，變相查閱一下。

另一種觀點認為，股東沒有權力查閱納稅審報表

一、公司法規定

中華人民共和國公司法（根據2018年10月26日第十三屆全國人民代表大會常務委員會第六次會議《關于修改〈中華人民共和國公司法〉的決定》第四次修正）

“第三十三條股東查閱、復制權

“股東有權查閱、復制公司章程、股東會會議記錄、董事會會議決議、監事會會議決議和財務會計報告。股東可以要求查閱公司會計賬簿。股東要求查閱公司會計賬簿的，應當向公司提出書面請求，說明目的。公司有合理根據認為股東查閱會計賬簿有不正當目的，可能損害公司合法利益的，可以拒絕提供查閱，并應當自股東提出書面請求之日起十五日內書面答復股東并說明理由。公司拒絕提供查閱的，股東可以請求人民法院要求公司提供查閱。”

二、會計法規定

中華人民共和國會計法（2017年11月4日，第十二屆全國人民代表大會常務委員會第三十次會議決定，通過對《中華人民共和國會計法》作出修改。自2017年11月5日起施行。《中華人民共和國會計法》根據本決定作相應修改，重新公布。）

“第十三條會計憑證、會計帳簿、財務會計報告和其他會計資料，必須符合國家統一的會計制度的規定。

“任何單位和個人不得偽造、變造會計憑證、會計帳簿及其他會計資料，不得提供虛假的財務會計報告。”

三、《會計檔案管理辦法》規定

中華人民共和國財政部國家檔案局令第79號《會計檔案管理辦法》（2015年12月11日）

“第六條下列會計資料應當進行歸檔:

“(一)會計憑證,包括原始憑證、記賬憑證;

“(二)會計賬簿,包括總賬、明細賬、日記賬、固定資產卡片及其他輔助性賬簿;

“(三)財務會計報告,包括月度、季度、半年度、年度財務會計報告;

“(四)其他會計資料,包括銀行存款余額調節表、銀行對賬單、納稅申報表、會計檔案移交清冊、會計檔案保管清冊、會計檔案銷毀清冊、會計檔案鑒定意見書及其他具有保存價值的會計資料。”

四、案例

[案情簡介]

　　原告：李淑君。

　　原告：吳湘。

　　原告：孫杰。

　　原告：王國興。

　　被告：江蘇佳德置業發展有限公司。

　　法定代表人：施允生，該公司董事長。

　　原告李淑君、吳湘、孫杰、王國興因與被告江蘇佳德置業發展有限公司(以下簡稱佳德公司)發生股東知情權糾紛，向江蘇省宿遷市宿城區人民法院提起訴訟。

　　原告李淑君、吳湘、孫杰、王國興訴稱：四人為被告佳德公司合法股東。因佳德公司在經營形勢大好的情況下卻拖欠大量債務，四人作為股東對佳德公司情況無法知悉，故依法要求行使股東知情權，了解公司的實際情況，但佳德公司對此非法阻撓，嚴重侵犯了四人作為股東的合法權益。請求判令四人對佳德公司依法行使知情權，查閱、復制佳德公司的會計賬簿、議事錄、契約書、通信、納稅申報書等(含會計原始憑證、傳票、電傳、書信、電話記錄、電文等)所有公司資料。

　　被告佳德公司辯稱：佳德公司從未不同意四原告查閱、復制公司章程、股東會會議記錄和財務會計報告，但鑒于四原告具有不正當目的，請求駁回其要求查閱、復制佳德公司會計賬簿的訴訟請求。

　　江蘇省宿遷市宿城區人民法院一審查明：

　　被告佳德公司是成立于2003年10月15日的從事房地產開發的有限責任公司。截至2004年8月7日，該公司的股東持股情況為：施允生460萬元、王國興250萬元、張育林160萬元、孫杰65萬元、吳湘 65萬元。2007年9月7日，張育林將其持有的全部股份轉讓給李淑君。

2009年4月8日，四原告向被告佳德公司遞交申請書，稱：“申請人李淑君、吳湘、孫杰、王國興作為江蘇佳德置業發展有限公司(以下簡稱公司)股東，對公司經營現狀一無所知。公司經營至今沒有發過一次紅利，并對外拖欠大量債務，使四申請人的股東權益受到了嚴重侵害。四申請人為了解公司實際情況，維護自己合法權益，現依據《中華人民共和國公司法》(以下簡稱公司法)，依法行使股東對公司的知情權。現四申請人準備于2009年4月23日前，在公司住所地依據公司法的規定查閱或復制公司的所有資料(含公司所有會計賬簿、原始憑證、契約、通信、傳票、通知等)，特對公司提出書面申請。望公司準備好所有資料，以書面形式答復四申請人的委托代理人江蘇聯創偉業律師事務所方昉律師。申請人：王國興、孫杰、吳湘、張育林(代)”。

2009年4月20日，被告佳德公司函復四原告：“本公司已于2009年4月8日收到……《申請書》以及《授權委托書》。對于《申請書》以及《授權委托書》中所述事項，因涉及較多法律問題，我公司已授權委托江蘇世紀同仁律師事務所王凡律師、萬巍律師，代表我公司依法予以處理。請你直接與王凡、萬巍律師聯系。”

　　被告佳德公司復函之前，2009年4月14日，四原告訴至法院，并提出上述訴求。同日，法院受理該案。2009年4月27日，法院向佳德公司送達應訴材料。

　　另查明：被告佳德公司和廣廈建設集團有限責任公司(以下簡稱廣廈公司)于2005年5月26日簽訂《宿遷市“頤景華庭”住宅工程建設工程施工合同》，廣廈公司派駐管理工程的項目經理為張育林。 2009年2月18日，廣廈公司以佳德公司拖欠其19，954，940．05元工程款為由，向宿遷仲裁委員會提請裁決。

宿遷市宿城區人民法院一審認為：

公司法第三十三條規定：“股東有權查閱、復制公司章程、股東會會議記錄、董事會會議決議、監事會會議決議和財務會計報告。股東可以要求查閱公司會計賬簿。……”。因此，除會計賬簿及用于制作會計賬簿的相關原始憑證之外，四原告的訴訟請求已超出法律規定的股東行使知情權的范圍，對超出范圍的部分不予審理。

江蘇省宿遷市中級人民法院依照公司法第三十三條、《中華人民共和國民事訴訟法》第一百五十三條第一款第(三)項之規定，于2010年1月6日判決

一、撤銷宿遷市宿城區人民法院(2009)宿城民二初字第00448號民事判決；

二、被上訴人佳德公司于本判決生效之日起十日內提供自公司成立以來的公司會計賬簿(含總賬、明細賬、日記賬、其他輔助性賬簿)和會計憑證(含記賬憑證、相關原始憑證及作為原始憑證附件入賬備查的有關資料)供上訴人李淑君、吳湘、孫杰、王國興查閱。上述材料由四上訴人在佳德公司正常營業時間內查閱，查閱時間不得超過十個工作日；

三、駁回上訴人李淑君、吳湘、孫杰、王國興的其他訴訟請求。

一審案件受理費40元、二審案件受理費80元，合計120元，由被上訴人佳德公司承擔。

　　本判決為終審判決。

綜上：就本申請而言，股東沒有權力查閱納稅審報表。