2020年8月11日，十三屆全國人大常委會第二十一次會議表決通過《中華人民共和國城市維護建設稅法》和《中華人民共和國契稅法》，將于2021年9月1日起正式施行。兩部稅法的落地標志著我國“稅收法定”更進一步，有八大亮點值得關注。

葛 玉 御

上海國家會計學院碩士生導師、“一帶一路”會計研究中心秘書長

亮點一 稅收立法進程過半

此前，我國現行18個稅種中有9個稅種完成立法，分別是：個人所得稅法（1980年9月通過，2018年8月第七次修正）、企業所得稅法（2007年3月通過，2018年12月第二次修正）、車船稅法（2011年2月通過，2019年4月修正）、環境保護稅法（2016年12月通過，2018年1月1日起施行）、煙葉稅法（2017年12月通過，2018年7月1日起施行）、船舶噸稅法（2017年12月通過，2018年7月1日起施行）、耕地占用稅法（2018年12月通過，2019年9月1日起施行）、車輛購置稅法（2018年12月通過，2019年9月1日起施行）和資源稅法（2019年8月通過，2020年9月1日起施行）。  

現行的《中華人民共和國城市維護建設稅暫行條例》于1985年2月公布，契稅則經歷了1950年4月公布的《契稅暫行條例》和1997年7月公布的《中華人民共和國契稅暫行條例》兩個階段，現在都由條例上升為法，標志著我國稅收立法的進程明確過半。剩余的7個稅種中，印花稅法列入今年立法工作計劃，擬提請人大審議；土地增值稅法于2019年7月向社會公開征求意見；增值稅法于2019年11月向社會公開征求意見；消費稅法于2019年12月向社會公開征求意見；關稅法在推進之中；房產稅和城鎮土地使用稅將會整合形成一直難產、最難啃的硬骨頭——房地產稅法。

亮點二 城建稅和契稅稅率都沒變，不必緊張

城市維護建設稅的立法是通過稅制平移，從暫行條例上升為法，所以稅率保持不變，依然是納稅人所在地為市區的，7%；納稅人所在地為縣城、鎮的，5%；納稅人所在地不在市區、縣城或者鎮的，1%，比如海洋油氣勘探開發的所在地在海上。  

引起輿論高度關注的是契稅的稅率。契稅法明確契稅稅率為3%-5%，2021年9月1日起施行。看到這一點的房產中介們似乎看到了行業的春天，開始在朋友圈、各種自媒體上轉發：“契稅稅率上調為3%-5%，之前的1%和1.5%成為歷史，買房要趁早，抓緊上車！”這就叫業余選手胡說八道，說這種話的，要么壞，要么蠢。  

契稅的稅率一直都是3%-5%，根本沒變。而現實中大家更為熟悉的1%和1.5%的契稅是源于《財政部國家稅務總局住房城鄉建設部關于調整房地產交易環節契稅營業稅優惠政策的通知》（財稅[2016]23號）給出的稅收優惠：對個人購買家庭唯 一住房（家庭成員范圍包括購房人、配偶以及未成年子女），面積為90平方米及以下的，減按1%的稅率征收契稅；面積為90平方米以上的，減按1.5%的稅率征收契稅；對個人購買家庭第二套改善性住房，面積為90平方米及以下的，減按1%的稅率征收契稅；面積為90平方米以上的，減按2%的稅率征收契稅。其中，對于第二套住房，北京、上海、廣州、深圳因為過于優 秀，不享受此類優惠，一律按3%繳納契稅。  

所以，契稅的法定稅率一直都是3%-5%，各省、自治區、直轄市人民政府可以在這個幅度內提出當地適用稅率，報同級人民代表大會常務委員會決定，并報全國人民代表大會常務委員會和國務院備案。現實中各地選擇的適用稅率大都是3%，然后結合財稅[2016]23號文的稅收優惠給出1%和1.5%的優惠稅率。而稅法中對稅收優惠只需要作原則性規定，不需要列示具體的優惠稅率。因此，契稅立法并不影響1%和1.5%的契稅優惠，公眾不必緊張。

近些年，城建稅因為其出身和歷史使命而備受爭議。《中華人民共和國城市維護建設稅暫行條例》的第 一條明確規定：為了加強城市的維護建設，擴大和穩定城市維護建設資金的來源，特制定本條例。這表明城建稅一開始就是一個目標非常明確的“專款專用”稅，但隨著經濟社會發展，已經不需要通過城建稅來實現加強城市維護建設的目的，其存在的必要性其實已經遭受挑戰。為了緩解這種“尷尬”，隨著預算制度的不斷改革完善，從2016年開始，城建稅收入明確由一般公共預算進行統籌安排，不再指定專門用途，并且稅款使用本身屬于財政管理體制和預算管理問題，不需要在稅法中進行規定，所以城建稅法取消了專項用途規定。

作為一個跟著增值稅和消費稅征收的“抱大腿”稅種，城建稅以納稅人依法實際繳納的增值稅、消費稅稅額作為計稅依據。我國從2018年開始對裝備制造等先進制造業和研發等現代服務業，以及電網企業的增值稅期末留抵稅額給予退稅，向著現代增值稅制度邁出了重要一步，此后增值稅留抵退稅行業進一步擴圍，條件進一步放寬，讓更多的企業享受退稅，留抵退稅制度將通過增值稅立法固定下來。伴隨著2018年的留抵退稅，財政部和稅務總局發文明確“對實行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加的計稅（征）依據中扣除退還的增值稅稅額。”這符合以“實際繳納增值稅稅額為計稅依據”的稅制設計，因此，此次城建稅法明確“計稅依據應當按照規定扣除期末留抵退稅退還的增值稅稅額”。

如上文所述，城建稅的初衷是加強城市的維護建設，具有典型的“受益”特征，納稅人出錢繳稅向政府購買城市建設的公共服務，而政府拿了城建稅要用于改善城市建設，權利跟義務是對等的。按照這個邏輯，進口貨物或者境外單位和個人向境內銷售勞務、服務、無形資產的生產者并未享受境內城市建設的公共服務，不該繳納城建稅。這一點此前在實踐中存有爭議，城建稅法對此進行了明確，進口貨物或境外向境內銷售服務不征城建稅。  

契稅法中對免征契稅的優惠比暫行條例有明顯提升，除了增加對非營利性學校、醫療機構、社會福利機構承受土地、房屋用于辦公、教學、醫療、科研、養老、救助免征契稅等規定外，尤其值得關注的有兩點：  

第 一，婚姻關系存續期間夫妻之間變更土地、房屋權屬免征契稅，也就是說兩口子之間把房產證換個名字免契稅，把實踐中的做法明確為法。  

第 二，法定繼承人通過繼承承受土地、房屋權屬免征契稅，也就是說配偶、子女、父母、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母繼承房產免契稅，同樣將實踐明確為法。  

契稅法將暫行條例設置的納稅申報、繳納稅款兩個環節合并為申報繳納一個環節，并統一明確了期限，由原來的“納稅人應當在納稅義務發生之日起10日內，向土地、房屋所在地的契稅征收機關辦理納稅申報，并在契稅征收機關核定的期限內繳納稅款”改為“納稅人應當在依法辦理土地、房屋權屬登記手續前申報繳納契稅”。這樣一個改變，一方面簡化了辦稅流程，更加方便納稅人；另一方面也更加契合目前的征管實際。 

契稅法規定自然資源、住房城鄉建設、民政、公安等相關部門應當及時向稅務機關提供與轉移土地、房屋權屬有關的信息，通過涉稅信息共享機制，幫助稅務機關加強征管。在大數據時代，推動房產相關信息的全面聯網共享是大勢所趨，“房叔房姐房祖宗”的多套房產將在稅務機關的視野下越來越透明。  

特別值得一提的是，在契稅法二次審議時專門增加了保護納稅人涉稅信息的內容。考慮到房產要么是大部分納稅人家庭的主要財產，要么是企業的重要資產，在申報繳納契稅時填報的相關信息可能涉及納稅人隱私或商業機密，稅務機關應依法予以保密，不得泄露或者非法向他人提供。如果違反規定，可以依照稅收征管法追究法律責任。  

（本文首發于澎湃新聞）

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